Установление нормативов стандарт кост формула. Нормативный учет и система "стандарт-кост". Общая характеристика системы «Стандарт-кост»

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

· основные материалы;
· оплата труда основных производственных рабочих;
· производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
· коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

· 1. Выручка от продажи продукции.
· 2. Стандартная себестоимость продукции.
· 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).
· 4. Отклонения от стандартов.
· 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1.1).

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таблица 1.1 Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт - кост

Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала
	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Рассмотрев общие принципы системы стандарт-кост, обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений от норм затрат.

В таблице 1.2. представлена смета стандартных затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц.

Таблица 1.2 Смета затрат предприятия

По истечении планового периода оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Фактические затраты

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

2) использованию заработной платы основных производственных рабочих; стандарт кост нормативный учет

3) накладным (косвенным) расходам.

Цель системы стандарт-кост - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.

На первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ДМц) выглядит следующим образом:

ДМц = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

На основании данных таблиц 1.2 и 1.3 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы А и Б.

Материал А:

ДМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

Отклонение неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.

Материал Б:

ДМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

Отклонение благоприятное (Б), средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке материала Б.

Далее необходимо определить причины возникающих неблагоприятных отклонений, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала А с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.) (см. таблицу 1.3).

Аналогичные расчеты можно выполнить и по материалу Б.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов (ДМк):

ДМк = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.

Таким образом, по материалу А получим:

ДМка = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб. (Н);

по материалу Б:

ДМкб = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н).

Ответственность за отклонение может быть возложена на руководителя центра ответственности (цеха), если перерасход связан, например, с несоблюдением технологической или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительного ремонта оборудования и т.п.

Если же причиной перерасхода материала А является низкое качество, то ответственность за это будет возложена на отдел закупок (при закупке некачественного материала) либо на начальника склада (при нарушении условий хранения).

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала А от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ДМ) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты материала А - 2 тыс.руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма стандартных затрат по материалу А составит:

2 х 9000 = 18 000 тыс.руб.

Фактические затраты материала А (см. таблицу 3) - 20 900 тыс.руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу А равно:

ДМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс.руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

Отклонения по цене (ДМца) +1900 (Н);

Отклонения по использованию материала (ДМка) +1000 (Н).

Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит:

ДМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тыс.руб. (Н).

Оно складывается из:

Отклонения по цене (ДМцб) -2020 (Н);

Отклонения по использованию материала (ДМкб) +3300 (Н).

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике учета. Как отмечалось выше, особенностью системы стандарт-кост является учет стандартных издержек и отдельно возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Как известно, действующим планом счетов не предусмотрены счета отклонений по затратам (за исключением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Однако в данном случае речь идет о счетах управленческого, а не бухгалтерского учета, поэтому такие счета должны вводиться самим бухгалтером или специалистом по управленческому учету. Для удобства применения постараемся адаптировать систему учета стандарт-кост к существующей учетной практике.

Порядок учетных записей по системе стандарт-кост отражен на схеме в Приложении 1.

Списание материалов на основное производство (Д-т 20 «Основное производство» - К-т 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Таким образом, материал А будет списан в сумме 18 000 тыс.руб., материал Б - в размере 27 000 тыс.руб.

Отдельно в учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью на схеме использован счет 16. Действующим планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету будут отражаться все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

На схеме видно, что счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открыто два субсчета - субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию материалов». С учетом записей по счету 16/10 «Отклонение по ценам» задолженность поставщику возросла на 1900 тыс.руб. (неблагоприятное отклонение по материалу А) и уменьшилась на 2020 тыс.руб. (благоприятное отклонение по материалу Б). В результате записей по счету 16/10 «Отклонение по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы») возрос на 4300 тыс.руб. Он вызван перерасходом материалов А и Б против установленных стандартов.

Под системой «стандарт–кост» подразумевается разработка норм-стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. В основе системы лежит принцип управления по отклонениям, суть которого заключается в том, что основное внимание управленческого звена сосредоточивается на выявлении и анализе отклонений от нормального хода работы с целью их недопущения.

Большим достоинством этого принципа является то, что он справляется с огромным объемом различного рода информации, отделяет главное от второстепенного и в каждый момент выявляет главное, начто должно быть обращено основное внимание руководства.

Основным контрольным показателем системы являются отклонения от стандартов.

Стандарт – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ;

«Кост » – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукта.

В американской литературе даются разные определения системы «стандарт–кост», в это понятие вкладывается самое разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на группы в зависимости:

1. От принимаемого в расчет уровня цен:

– идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

– нормальный: рассчитывается по средним ценам в течение экономического цикла:

– текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

– базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

2. От уровня использования мощности:

– теоретические: достижимые организацией при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью фирмы, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, потери, порчу;

– прошлого среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают в себя уже затраченное время на брак, простои и порчу; т.е. все недостатки предыдущего периода;

– нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

3. От объема выпуска продукции:

– теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке;

– практические: достигаются фирмой при хорошем исполнении. По своему уровню близки теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;

– нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

– ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Составляют их по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

Особенности системы «стандарт–кост».

1. Характерной особенностью является недокументированное выявление отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах.

2. Не все компании, внедрившие систему «стандарт–кост», отражают в учете отклонения от стандартов. При всех возможных различиях в принципе отклонения от стандартов в бухгалтерском учете отражаются в том случае, если компания за основу принимает текущие стандарты. При использовании базисных стандартов отражение отклонений от них в учете становится лишенным смысла.

3. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений. При этом одни компании открывают счета отклонений по статьям калькуляции (материалы, заработная плата, накладные расходы), другие открывают счета по статьям калькуляции и факторам отклонения.

Данные особенности системы «стандарт–кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Чтобы иметь представление о бухгалтерском отражении отклонений, рассмотрим пример, приведенный в книге С. Стукова «Контроль за издержками производства на предприятиях США» (табл. 5).

Таблица 5

Процедуры учета операций

		в долларах
	Поступили на склад материалы; а) по стандартным ценам б) отклонения от стандартов (перерасход)
	Израсходованы материалы на производство: а) по стандартам б) отклонения от стандарта
	Начислена прямая зарплата: а) по стандартам б) отклонения за счет использованных рабочих в) отклонения за счет тарифных ставок
	Фактические накладные расходы
	Отнесение накладных расходов: а) по стандартам б) отклонения за счет производительности
	Распределение накладных расходов: а) отнесено на производство (операция 5) б) отклонения за счет превышения сметы в) отклонения за счет использования мощности
	Стандартная себестоимость готовой продукции: а) материалы б) заработная плата в) накладные расходы
	Выручка от реализации продукции Себестоимость реализованных изделий
	Закрывается счет реализации: а) отклонения за счет цен на материалы б) отклонения за счет использования материалов в) отклонения по трем операциям за счет тарифов г) отклонения по трем операциям за счет использования рабочих д) отклонения по накладным расходам за счет производительности е) отклонения по накладным расходам за счет использования мощности ж) прибыль от реализации

При методе «стандарт–кост» существуют три варианта отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.

Вариант 1 получил название «частичной системы», его основное отличие состоит в том, что производственные счета дебетуются на фактические суммы затрат, и в конечном счете все расходы собираются на счете «Основное производство». В конце месяца с кредита этого счета по стандартной себестоимости списывается готовая продукция и незавершенное производство. Таким образом, на счете «Основное производство» остаются отклонения, которые анализируются, а затем списываются на счет «Прибыли и убытки».

Вариант 2, называемый «одинарной системой», характеризуется тем, что отклонения от стандартов выявляются уже на счетах: «Материалы», «Заработная плата», «Косвенные расходы». Поэтому счет «Основное производство» дебетуется и кредитуется только на величину стандартных затрат. Отклонения списываются на финансовые результаты.

Вариант 3 – так называемая двойная система. Ее основным отличием от двух предыдущих является то, что учет по себестоимости ведется параллельно по стандартным и по фактическим затратам, причем стандартные суммы приведены в параллельных колонках учетных регистров для сличения их с фактическими (эти стандарты в американской литературе называют «стандарты–пугалы»).

К достоинствам системы «стандарт–кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

В системе, методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции система учета стандартных затрат не рассматривается как самостоятельная и обособившаяся. При этом предполагается ее использование в позаказном, попроцессном и попередельном методах учета. Совокупность мероприятий по разработке норм-стандартов, составлению стандартных калькуляций до начала процесса производства и последующий учет фактических затрат по разработанным стандартам и отклонениям от них получила название системы «стандарт-кост».

Стандарт - это количественный набор материальных, трудовых и других затрат, необходимых для производства единицы продукции (или другой калькуляционной единицы). Стандарт отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции. Кост - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции по разработанным стандартам.

Экономический смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учете отражается то, что должно произойти (по нормативам на плановый выпуск), а не то, что произошло (фактические затраты на фактический выпуск), то есть учитываются не свершившиеся затраты, а те, которые должны были свершиться по расчетным стандартам.

Отклонения фактических затрат от стандартных учитываются обособленно.

Для успешного внедрения и функционирования этой системы необходимо:

1. Разработать нормативы-стандарты на все виды прямых и косвенных расходов, обосновать их размеры до составления необходимых готовых смет.

2. Определить уровни - центры ответственности за каждый вид затрат.

3. Разрабатывать сметы и составлять отчеты об их исполнении по уровням и центрам ответственности. Оценивать эффективность работы каждого центра ответственности на основании анализа полученных результатов.

4. При разработке смет максимально использовать возможности составления гибких смет, которые позволяют анализировать возникшие отклонения фактических значений различных видов затрат от нормативов применительно к достигнутому уровню деловой активности (объему производства).

5. Осуществлять многоуровневый анализ для установления факторов, повлиявших на возникновение отклонений по всем видам затрат, а также фактической прибыли от ее сметной величины и степени влияния на эти отклонения различных факторов.

6. Осуществлять оперативный аналитический и синтетический учет отклонений.

Внедрение системы «стандарт-кост» следует начинать с разработки нормативов-стандартов, которые являются основой данной системы.

При этом применяется два способа:

1. Опытно - статистический - предполагает, что нормативы разрабатываются с учетом фактически сложившихся затрат и их корректировкой, учитывающей предполагаемые изменения в соответствующих условиях производства и продаж.

2. Способ формирования научно-обоснованных норм, применяемый в двух вариантах:

а) на основе данных технического анализа (применяется в западной практике);

б) установление научно-обоснованных норм на базе данных подробного изучения особенностей всех производственных операций по изготовлению каждого изделия (применяется в оптической практике). Такой вариант является принципиально более точным и одновременно более трудоемким по сравнению с вариантом «а».

Система «стандарт-кост» в большинстве случаев предполагает разработку и использование четырех основных групп нормативов, в том числе:

1. нормативы на сырье и основные материалы;

2. нормативы на заработную плату основных производственных рабочих;

3. нормативы на переменные накладные расходы;

4. нормативы на постоянные накладные расходы.

Нормативы на основные материалы определяются как произведение нормы расхода каждого вида материала на eго нормативную цену.

Количественная норма расхода устанавливается на основе спецификации на изделие с учетом технологии их изготовления. При этом учитываются технические отходы и потери.

Нормативная цена устанавливается на базе данных по изучению максимально возможного круга поставщиков, способных обеспечить организацию необходимым объемом материалов. При этом выбирается наиболее приемлемая цена, которая и принимается за нормативную, учитывается возможность получения скидки в зависимости от объема закупки.

Нормативы на заработную плату определяются по нормативной трудоемкости каждой операции, умноженной на тарифную, сивку соответствующего разряда работ. Ставка каждого разряда устанавливается в зависимости от трудоемкости и сложности необходимых операций и базовых ставок данной организации, исходя из минимального размера оплаты труда, установленного законодательством и финансовых возможностей организаций, а также результатов переговоров представителей трудового коллектива с администрацией организации, зафиксированных в коллективном договоре.

При разработке норматива накладных расходов необходимо определить носители затрат, максимально потребляющие определенные виды накладных расходов. При этом применяется функциональный или пооперационный учет затрат. В отечественной практике накладные расходы подразделяются по функциям на следующие группы:

■ расходы на текущее содержание и эксплуатацию оборудованию (РСЭО);

■ общепроизводственные расходы (ОПР);

■ общехозяйственные расходы (ОХР);

■ расходы на продажу.

Для каждой из групп можно выбрать соответствующие носители затрат:

■ для РСЭО - количество часов работы оборудования (количество машиночасов);

■ для ОПР - сумма прямых затрат не производство (затраты на материалы + затраты на заработную плату производственных рабочих);

■ для ОХР - общая сумма переменных затрат включая РСЭО;

■ для расходов на продажу - выручка за проданную продукцию по видам.

Разработка нормативов и учет затрат следует осуществлять по центрам ответственности (ЦО).

ЦО - это структурные подразделения организации которые могут контролировать уровень затрат, продаж, прибыли соответственно несут за них ответственность.

Обычно выделяют четыре типа ЦО:

1) центры затрат - отвечают только за затраты;

2) центры продаж - отвечают только за продажи;

3) центры прибыли - отвечают за затраты, продажи, доходы;

4) центры инвестиций - отвечают за затраты, доходы, продажи, инвестиции.

Затраты, на величину которых не может повлиять руководитель данного ЦО, называются нерегулируемыми (неконтролируемыми). Однако на уровень этих затрат может повлиять другой ЦО такого же уровня, либо ЦО более высокого уровня, таким образом, чем выше уровень ЦО, тем на больший перечень затрат он может повлиять.

Таким образом, основной отличительной чертой системы «стандартности является учет затрат, в первую очередь, в разрезе центров ответственности, а не по видам продукции. В то же время эта особенность не препятствует осуществлению традиционного калькулирования отдельных видов продукции, так как если известно сколько в каждом ЦО произведено затрат на изготовление продукции) можно исчислить ее себестоимость. При внедрении системы «стандарт-кост» может возникнуть необходимость перераспределения прав и обязанностей между руководителями центров ответственности.

Выделение ЦО и уровней контроля за затратами позволяет каждому из них разрабатывать сметы и составлять отчеты об их исполнении.

При этом выделяются благоприятные и неблагоприятные отклонения относительно определенного уровня деловой активности. Например, снижение фактических затрат на основные материалы по сравнению с нормативными может быть благоприятным отклонением, однако если при этом снизился уровень деловой активности, следует определить темпы снижения, и если деловая активность снижается более высокими темпами, чем расходы на материалы, то отклонение в расходе материалов может стать неблагоприятным отклонением: затраты на материалы снизились меньше, чем выпуск продукции.

Возникшие неблагоприятные отклонения необходимо проанализировать в разрезе центров ответственности и внести необходимые корректировки.

Общие особенности отчета об исполнении сметы заключаются в следующем:

1) показатели, составленные для определенных уровней ответственности, укрупняются по мере перехода к более высоким уровням;

2) составление смету для данного ЦО производится с учетом тех затрат, которые может контролировать;

3) фактические затраты, а также размеры их отклонений от сметных величин рассчитываются за отчетный период, и нарастающим итогом с начало года. Это повышает контрольно - аналитические функции отчета об исполнении сметы так как определить тенденцию изменения затрат.

Данные отчета об исполнении сметы используются для управления затратами:

1) анализируются направления деятельности, по которым произошли неблагоприятные отклонения от смет;

2) выясняется тенденция таких отклонений;

3) определяются темпы этих тенденций;

После этого необходимо вскрыть причины неблагоприятных отклонений, чтобы в последующем повлиять на их снижение и устранение причин их вызывающих.

Одним из основных преимуществ системы «стандарт-кост» является то, что при рациональном ее применении требуется меньший бухгалтерский штат чем при учете прошлых затрат, поскольку в пределах этой системы учет ведется по принципу исключений, то есть учитываются только отклонения от стандартов.

Однако следует учесть, что чем стабильнее работает организация и чем более стандартизированы в ней основные производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование в пределах этой системы.

СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ»

Назначение и основные принципы системы «стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: ИКФ Омега-Л, 2012.

Основные материалы;

Оплата труда основных производственных рабочих;

Производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

Коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции). Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебное пособие: пер.с англ. - М.: ЮНИТИ, 2011.

При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4). Каверина О.Д. Управленческий учет. Системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2009.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение состав-ляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавли-ваться количественные стандарты.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенство-ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте произ-водства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Система «стандарт-кост».

Это зарубежный аналог российского нормативного метода. Отечественные специалисты уже достаточно давно ведут дискуссию о различиях этих двух систем. По нашему мнению, управленческая идеология обоих методов одинакова - наличие норм потребления ресурсов, учетных цен ресурсов и использование этих данных для планирования и контроля деятельности. Поэтому все возможные различия между нормативным методом и методом «стандарт-кост» носят не настолько существенный характер, чтобы можно было говорить о какой-то принципиальной разнице. Эти различия носили больше идеологический характер. Тем более, что исторически «наш» нормативный метод непосредственно связан со «стандарт-кост»: в 1930-х гг. он был «вывезен» из Америки и внедрен в отечественную хозяйственную практику.

Понятие «стандарт-кост» в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др. Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы п всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Одним из частных различий между нормативным методом и методом «стандарт-кост» является порядок списания выявленных отклонений величин затрат: в соответствии с принципами «стандарт-кост» они списываются на финансовый результат того периода, в котором возникли. Как принято говорить, эти отклонения не являются «запасоемкими», т.е. не распределяются между реализованной продукцией и запасами.

Например, возникшее отклонение по ценам (фактических цен от учетных) при приобретении материалов списывается на финансовый результат исходя из общего количества приобретенных материалов, а не только на то количество материалов, которое передано в производство. Таким образом, общая величина отклонения не распределяется между материалами, переданными в производство, и материалами, оставшимися на складе.

Логика здесь заложена следующая. Нормы и учетные цены отражают нормальный (номинальный) ход хозяйственной деятельности. Любое отклонение от нормального хода деятельности (т.е. любое отклонение от норм и учетных цен), возникшее в каком-либо периоде, должно корректировать величину финансового результата этого периода. Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами, то та часть отклонения, которая осталась в запасах, скажется на финансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (положительное или отрицательное) было допущено в текущем периоде.

Итак, основным преимуществом нормативного метода учета (метода «стандарт-кост») является его «управленческая направленность», позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия.

Обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений.

Пример. Типография печатает книги, расходуя при этом основные материалы двух видов - бумагу и типографскую краску. В табл. 1. приведена смета деятельности типографии на месяц. Составлена она исходя из издания тиража в 12 000 экземпляров.

Для любого управляющего основным является вопрос: каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответить на него можно путем проведения факторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях - нулевом, первом, втором и третьем. Каждый последующий уровень анализа детализирует результаты, полученные на предыдущих уровнях.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно учесть выявленные отклонения, записав их на счетах бухгалтерского учета.

Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета (см. табл. 1.), рассчитанного на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Результаты анализа нулевого уровня представлены в табл. 3.

Прибыль - это разница между доходами и расходами организации, поэтому отклонение фактического значения прибыли от запланированного является следствием двух следующих обстоятельств:

недополучение доходов организации;

завышение расходов.

В этом и состоит задача анализа первого уровня - выявить степень влияния на прибыль двух «укрупненных» факторов:

изменения фактического объема реализации в сравнении с запланированным;

изменения суммы затрат в сравнении с запланированной.

Для выявления степени влияния первого фактора сравниваются показатели двух бюджетов - статического и гибкого (табл. 5.)

Сравниваемые бюджеты составлены исходя из одних и тех же норм. Различие между ними вызвано исключительно объемами реализации.

Отклонение прибыли по гибкому бюджету от прибыли, рассчитанной в статическом бюджете, является неблагоприятным: 44 800 руб. прибыли недополучено типографией в связи с тем, что фактический объем реализации оказался ниже запланированного на 2000 экземпляров.

Для выявления степени влияния второго (затратного) фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной следует сравнить между собой фактические данные (гр. 1 табл. 5) с показателями гибкого бюджета (гр. 3 табл. 5).

Примечание. Н - неблагоприятное, Б - благоприятное отклонение.

И те и другие данные определены исходя из одинакового объема реализации в натуральном выражении, следовательно, этот показатель не будет влиять на результаты оценки.

Фактический финансовый результат - 80 520 руб. По данным гибкого бюджета прибыль должна была составить 73 200 руб.

Снижение издержек типографии не соответствовало снижению объема продаж, и по затратной части, как правило, выявлены неблагоприятные отклонения, однако они перекрываются благоприятными отклонениями по цене продаж. По этой причине итоговое отклонение по прибыли оказалось благоприятным - 7320 руб.

В результате благоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (7320 руб.) и неблагоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жесткому бюджету (44 800 руб.) в сумме дают отклонения фактических финансовых результатов от результатов, предусмотренных статическим бюджетом, -37 480 руб.:

7 320 (Б) - 44 800 (Н) = -37 480 (Н).

Выполненные выше расчеты являются своего рода экспресс- анализом и не требуют проведения учетных записей в системе «стандарт-кост».

Следующие уровни анализа позволяют более подробно исследовать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общая сумма расхода любого ресурса (в денежной оценке) зависит от влияния двух составляющих:

цены единицы этого ресурса;

нормы потребления ресурса в натуральном выражении на единицу продукции.

Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Третий уровень анализа позволяет выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой. Отклонения, выявленные на втором и третьем уровнях анализа, в системе «стандарт-кост» подлежат регистрации. Рассмотрим порядок их расчета и учета.

Анализ отклонений по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции (третий уровень анализа) и стандартной цены на него (второй уровень факторного анализа).

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ЛЦМ) может быть представлена в следующем виде:

∆Ц м = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала.

Исходя из данных табл. 1 и 2 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на бумагу и типографскую краску:

∆Ц м.6 = (2,8 - 3) * 11 100 = -2 220 руб. (Б);

типографская краска:

∆Ц м.кр = (1,1 - 1) * 19 ООО = +1 900 руб. (Н).

Расчет отклонений не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ∆(ИМ) такова:

∆И М = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материалов

по бумаге

∆И М.б = (19 000- 16 700) * 1 = + 2300 руб. (Н);

по типографской краске

∆И м.кр = (11 100 - 9 200) * 3 = +5700 руб. (Н).

Выявленный перерасход может быть связан, например, с низким качеством закупленных материалов. В этом случае ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода бумаги от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (∆ сов) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции:

∆сов.б= 20 900 - 16 700 = 4200 РУб. (Н)

Оно складывается под действием двух факторов:

отклонения по цене (∆Ц М.б) +1900 (Н)

отклонения по использованию материала (∆И м.б) +2300 (Н)

Аналогичные расчеты выполним по типографской краске. Сумма совокупного отклонения ∆ сов.кр в этом случае составит:

А сов.кр = 31 080 - 27 600 = 3480 руб. (Н).

Оно складывается:из отклонения по цене (∆Ц м.кр) - 2220 (Б)

отклонения по использованию материала (∆И м.кр) +5700 (Н)

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы «стандарт-кост» является учет стандартных издержек и отдельно - возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Для учета отклонений выделяются специальные аналитические счета.

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч.10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») следует учесть по стандартным (учетным) ценам: списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.

Отдельно в системе «стандарт-кост» отражаются возникшие отклонения. С этой целью может использоваться любой счет, например балансовый счет 16. По этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

Фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», будет представлять собой алгебраическую сумму двух показателей - слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения.

Следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (третий уровень факторного анализа прибыли) и ставки оплаты труда (второй уровень анализа). Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗП ст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

∆ЗП ст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.

Исходя из данных табл. 1 и 2 имеем

∆ЗП ст = (3 - 2,5) * 28 500 = +14 250 руб. (Н).

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Ответ на этот вопрос должен дать бухгалтер-аналитик.

Отклонение по производительности (∆ЗП пт) труда определяется следующим образом:

∆ЗП пт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) * Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Отклонение по производительности труда составит:

∆ЗП пт = (28 500 - 2,5 * 10 ООО) * 2,5 = +8750 руб. (Н).

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Они нуждаются в детализированном анализе.

∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

С учетом данных типографии совокупное отклонение по трудозатратам (ЗП сов) определится следующим образом:

∆ЗП сов = 85 500 - 62 500 = +23 000 руб. (Н).

Как свидетельствуют расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по ставке заработной платы

(∆ЗП ст) +14 250 руб. (Н)

отклонения по производительности труда

(∆ЗП пт) + 8750 руб. (Н)

23 000 руб. (Н)

В управленческом учете списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам, выявленные отклонения - по счету 16.

На следующем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). Переменные и постоянные накладные расходы анализируются отдельно. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов (табл. 6.).

Приведенные в табл. 6 ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (∆ОПР п) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР - 130 000 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножают на ставку распределения накладных расходов:

25 000 - 5 = 125 000 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет

∆ОПР пост = 130 000 - 125 000 = 5000 руб. (Н).

Аналогично рассчитывается отклонение переменных общепроизводственных расходов.

Нормативное значение переменных расходов составляет

25 000 * 2 = 50 000 руб.,

возникшее отклонение:

∆ОПР пер = 52 ООО - 50 000 = 2000 руб. (Н).

Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что списание общепроизводственных расходов на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормочасах. Выявленные отклонения учитываются обособленно (например, на счете 16).

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. Этот показатель (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Выручка от фактически реализованного объема книг составила 400 000 руб.

Вычитаемая СП будет равна 118 000 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за понесенные производственные затраты.

Нормативная себестоимость одного экземпляра книги:

(53 000 + 75 000 + 60 000 + 150 000) / 12 000 = 338 000 / 12 000 = 28,1 руб./экз.

Нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет

28,1 * 10 000 = 281 000 руб.

Отсюда ФП равна

400 000 - 281 000 = 119 000 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составит

∆П = 119 000- 118 000= 1000 (Б).

Важнейшее преимущество системы «стандарт-кост» состоит в тм, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете «исторических затрат», ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становятся учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений o r стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится:

к записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

определению стоимости брака;

сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не списываются на счета, отражающие

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Возможно, будет полезно почитать: